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此前我们讲述了IPO企业成本核算的系列文章，具体可见【【CPA业务】某IPO被现场督导企业成本核算详尽流程（之一）】和【【IPO案例之18】IPO企业成本核算方法及核算过程之2】等。

在审计工作中，在报表科目审计中收入和应收账款可通过函证确认，费用等科目可通过抽凭确认。而营业成本作为一个完全由其他科目结转过来的科目，如何确认呢，当然就是确认这个科目的来源是否准确。

成本倒轧表是一种通过计算存货的变化来计算主营业务成本的表格，即上述确认成本科目的来源是否准确的过程，编制成本倒轧表通常用于会计和审计中复核主营业务成本的正确性。一般来说，成本倒轧表的格式如下：

由上表可知，主营业务成本=原材料期初余额+本期购进-原材料期末余额-其他发生额+直接人工+制造费用+在产品期初余额-在产品期末余额+库存商品期初余额-库存商品期末余额

假设企业只生产一种产品，则其产品从采购物料到生产再到销售完成的过程大致会如下：首先企业会购入一些原材料入库，然后原材料领用到生产线由生产工人开动机器等设备进行加工形成产成品，然后产品完工办理入库形成库存商品，此后库存商品再装车发运销售给客户，自此库存商品的成本就结转到了主营业务成本中，上述公式即反映的为这么一个生产、销售过程中企业发生的主营业务成本是如何形成的。

上述公式似乎还看着比较冗长？实际上我们可以将表格拆分成如下1、2、3三个部分。三个部分环环相扣，实际上就反映了材料等成本费用是如何一步步进入主营业务成本中的。

1、采购环节

第1部分是采购环节，为原材料端的勾稽公式，原材料期初余额+本期购入原材料-原材料期末余额-其他发生额=直接材料成本。

该公式实质是由会计科目的科目余额表演化而来的，会计科目的余额表一般为期初+本期借方-本期贷方=期末，我们将期末数移至=左侧，本期贷方移至=右侧，即可得上述公式。（该部分下同，不再赘述）

从原材料端来说，一般本期借方意味着购入原材料，本期贷方往往意味着材料领用，而材料领用后一般即归集进入生产成本科目，当然除进入生产成本的生产领用原材料外，可能还涉及到研发或者原材料直接销售等情形，此处不再展开。因此上述公式计算得出的即为归集进入生产成本的直接材料的金额，即直接材料成本。

2、生产环节

第2部分是生产环节，反映的为从原材料领用进入生产环节到最后形成完工产品入库整个成本是如何归集的，该部分实质可分为两个部分，生产成本的归集和生产成本的结转：

（1）生产成本的归集，因为企业的生产成本是由料、工、费三大部分组成的，此处的料即为直接材料、工为直接人工、费为制造费用，生产成本=直接材料+直接人工+制造费用，即上表中的公式：直接材料成本+直接人工成本+制造费用=生产成本。

（2）生产成本的结转，生产成本归集的过程即为产品逐步生产的过程，成本归集至产品完工后，需要进入完工入库的环节，此处即为生产成本的结转，我们知道生产成本的期初期末余额即为公司在产品的期初期末余额，因此根据生产成本的会计科目余额表可知，生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额=库存商品成本。

3、销售环节

第3部分是销售环节，为库存商品端的勾稽公式，库存商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额=主营业务成本。

从库存商品完工入库到销售出库来看，一般库存商品借方科目的增加意味着库存商品的完工入库，贷方科目往往意味着销售出库，库存商品销售出库完成销售后商品成本即结转进入销售成本也即主营业务成本科目。因此上述公式计算得出的即为库存商品完成销售结转进入主营业成本的金额，即主营业务成本。

经过上述过程，一个主营业务成本倒轧表就搞定了，从原材料采购入库到领用开始进入生产线出库，再到产成品完工入库，再到产成品销售出库实现主营业务成本的结转，原理大致如此。

讲解了上述原理之后，那么上述表格涉及的数据如何在财务或审计中取数呢，我们大致列示数据获取来源如下：

当然，上述描述的内容为最简单情况下的主营业务成本的倒轧过程，实际过程中可能会涉及到各式各样的例外情况，比如前文提及的原材料领用非生产领用，而是作为研发用途；比如有的生产成本的贷方科目可能并不是结转进入库存商品，而是原材料的退库；再比如有的库存商品入库后再出库不是为销售用途，而是用于在建工程建设、用于节日发放给员工作为福利、甚至于是由于产品不合格返回生产线做进一步修理调试了，像这样非正常的流入、流出的金额在编制成本倒轧表时要进行剔除。

简单来说就是经过上述常规过程加例外调整后，一般情况下我们计算出来的主营业务成本数据应该与企业的主营业务成本数据是大差不差的，因为编制成本倒轧表的意义就是要么证明企业没有问题，要么是证明他们有问题，然后进行账务调整。

成本倒轧表具体案例，会在后一篇文章展示。欢迎进行交流沟通。

往期文章

1、【CPA业务】某IPO被现场督导企业成本核算详尽流程（之一）

2、【IPO案例之18】IPO企业成本核算方法及核算过程之2

3、【CPA业务】IPO企业成本核算方法及核算过程之3

4、【CPA业务】报表项目勾稽关系之1

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